En una empresa tecnológica el activo más valioso no se ve: es código, datos y modelos. Por eso, cuando la Inspección revisa a un programador o a una empresa de inteligencia artificial, la discusión suele girar en torno a la prueba: si un proyecto era realmente I+D, cuánto vale un intangible, quién prestó el servicio y dónde se localiza el cliente. Ese es el campo del peritaje tributario. Nuestra guía sobre la fiscalidad de programadores y empresas de IA explica los incentivos y las obligaciones; aquí se explica qué analiza el perito cuando la comprobación ya está abierta.
Qué se discute y qué papel tiene el perito
En este sector la Administración no suele estimar ventas por rendimientos, como en un comercio. Lo habitual es que cuestione la calificación de los proyectos, la imputación de gastos, el precio de las operaciones con partes relacionadas o la localización del IVA. El perito no sustituye al abogado: aporta una reconstrucción técnica y numérica que se somete a contradicción y que el órgano debe valorar conforme a la sana crítica, dentro de las reglas generales de prueba de la Ley General Tributaria.
La deducción por I+D+i: calificación y cuantía son dos pruebas distintas
La deducción del art. 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades es, por su cuota, una de las más revisadas. Conviene separar dos cuestiones. La primera es si la actividad es I+D, innovación tecnológica o ninguna de las dos: entrenar un modelo propio con incertidumbre técnica real y documentada se acerca al concepto de I+D, mientras que integrar una API de terceros en un producto, no. La segunda es cuánto se gastó realmente. El informe motivado vincula a la AEAT en la calificación, pero no en la realidad ni en el importe de los gastos.
Esa segunda cuestión se discute con documentos, y ahí trabaja el perito. Comprueba la imputación horaria del personal, concilia las nóminas con los proyectos, revisa contratos y facturas de colaboradores y contrasta la memoria técnica con lo que el equipo realmente desarrolló. Una memoria brillante sin registro horario es una prueba débil; un registro horario sin conexión con el proyecto también.
Límites que el informe debe tener presentes
El perito comprueba también que el cálculo respeta los topes: las deducciones tienen límite sobre la cuota, el 25 % general o el 50 % cuando la deducción de I+D+i del ejercicio supera el 10 % de la cuota, y pueden arrastrarse durante 18 ejercicios. Un error de cuantificación que parezca menor puede alterar toda la liquidación, y por eso conviene revisarlo antes de que lo haga la Inspección. Para reforzar la prueba existe un informe pericial sobre el informe motivado de I+D+i.
Valorar el código, los modelos y los datos
El código fuente, los modelos entrenados y las bases de datos son intangibles cuyo valor condiciona una aportación a sociedad, una cesión intragrupo, una ronda de financiación o una venta. Se valoran con métodos como el descuento de flujos, el coste de reproducción o las regalías evitadas. Un precio mal fundado puede originar una ganancia patrimonial no declarada, un ajuste de operaciones vinculadas o la impugnación de un incentivo. El perito describe el activo, justifica el método elegido, explica las hipótesis y las somete a análisis de sensibilidad, de modo que la Inspección pueda rebatir cada una con argumentos y no con la mera sospecha.
Operaciones vinculadas y patent box
Las operaciones entre el socio y su sociedad, o entre sociedades del mismo grupo, se valoran por su valor normal de mercado (art. 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades), y se consideran vinculadas, entre otros casos, la sociedad y el socio con una participación igual o superior al 25 %. Es muy frecuente que el fundador ceda a su sociedad el código desarrollado antes de constituirla o que una filial extranjera preste servicios de desarrollo a la matriz. El perito prepara el análisis de comparables, elige entre precio libre comparable, coste incrementado u otro método previsto, y reúne la documentación que el contrato y la normativa exigen.
En la reducción de rentas de intangibles del art. 23 de esa ley se discute, además, el coeficiente de nexo, que compara el gasto de desarrollo asumido por la propia empresa con el coste total del activo, y si existe una verdadera cesión del derecho de uso o solo prestación de un servicio en la nube. Esa frontera exige analizar el contrato y el modelo de negocio, y es precisamente el tipo de cuestión que una pericial bien documentada puede aclarar.
IVA internacional, retenciones y calificación de la relación
Cuando el cliente es una empresa de fuera de España, el servicio suele localizarse en la sede del destinatario. El riesgo está en la prueba: sin dirección del cliente, número de IVA validado o contrato, la Inspección puede sostener que el servicio se prestó en España y liquidar IVA no repercutido. El perito ordena esa documentación cliente por cliente y la relaciona con las facturas. Algo parecido ocurre con los cánones pagados a no residentes, donde importan el certificado de residencia fiscal y la condición de beneficiario efectivo.
En el caso del programador autónomo que factura a un solo cliente, con horario, herramientas y jefe de proyecto de la empresa, el riesgo es que se califique como trabajador por cuenta ajena. El informe puede reconstruir la realidad de la prestación: quién decide, con qué medios, con qué autonomía y con qué facturación. Si más del 75 % de los ingresos procede de un mismo cliente, además, puede tratarse de un autónomo económicamente dependiente, con un régimen propio que debe formalizarse por escrito.
Plazos y estrategia de defensa
Las actuaciones inspectoras duran, con carácter general, 18 meses, ampliables a 27, y el derecho a liquidar prescribe a los cuatro años (arts. 66 y 150 de la Ley General Tributaria). La defensa empieza en el primer requerimiento: ordenar la documentación, responder en plazo y no aportar nada que no se haya revisado. Después se alega en el trámite de audiencia, se propone la prueba pericial y, si se liquida, se recurre en reposición o ante el Tribunal Económico-Administrativo. La conformidad y el pronto pago reducen la sanción, y la diligencia o una interpretación razonable pueden excluirla.
- Memoria técnica y registro horario de cada proyecto de I+D+i.
- Contratos con clientes y proveedores que reflejen la realidad de la prestación.
- Prueba de residencia del cliente y justificación de la localización del IVA.
- Estudio de precios y contratos de las operaciones vinculadas.
- Valoración del código, de los modelos y de los datos cuando se transmiten o ceden.
LRB Tax & Legal: asesoramiento y defensa para empresas tecnológicas
LRB Tax & Legal es un despacho experto en el asesoramiento fiscal a programadores, desarrolladores y empresas de inteligencia artificial y en la defensa en inspecciones fiscales. Preparamos el expediente de I+D+i y patent box, revisamos el IVA internacional y las operaciones vinculadas, y acompañamos al cliente en comprobaciones, procedimientos y recursos, con el apoyo pericial que cada discusión requiera.
Preguntas frecuentes
Distingue la calificación del proyecto, que puede apoyarse en un informe motivado, de la cuantía de los gastos, que debe probarse con imputación horaria, contratos, facturas y memoria técnica. El informe motivado no vincula a la AEAT en la realidad ni en el importe de los gastos.
Con métodos como el descuento de flujos, el coste de reproducción o las regalías evitadas, explicando hipótesis y sensibilidad. Un precio mal fundado puede originar una ganancia patrimonial no declarada, un ajuste de operaciones vinculadas o la impugnación de un incentivo.
Contrato, dirección del cliente y número de IVA validado, además de la factura. Sin esa prueba, la Inspección puede sostener que el servicio se prestó en España y liquidar el IVA no repercutido.
Si su empresa tecnológica ha recibido una comunicación de inspección o necesita valorar su código y demás intangibles, consulte con LRB Tax & Legal o solicite un informe a ValiTax Informes Periciales. Contenido informativo, sin carácter de asesoramiento personalizado.