Cuando la Agencia Tributaria inspecciona a un club deportivo, la discusión rara vez es meramente jurídica: casi siempre es numérica. Cuánto costaba realmente un contrato pactado en neto, qué se retuvo, con qué base y en qué ejercicio. Ahí es donde interviene el peritaje tributario en inspecciones a clubs deportivos. El club es el retenedor y, por tanto, el primer interlocutor de Hacienda; el marco general de esa posición lo explicamos en nuestra guía sobre la fiscalidad de los clubs deportivos como retenedores y pagadores. Aquí nos centramos en otra pregunta: qué hace un perito cuando el expediente llega a la fase de comprobación.
Por qué la inspección a un club se decide con números
Una comprobación a un club suele combinar retenciones de IRPF, retenciones a no residentes, IVA e Impuesto sobre Sociedades, y con frecuencia alcanza ejercicios anteriores. La obligación de retener es autónoma respecto de la del jugador, de modo que la Administración puede reclamar al club la retención no practicada aunque el jugador haya declarado su renta. Eso convierte el cálculo de la retención en el centro del conflicto: si el club y la inspección parten de bases distintas, la liquidación puede variar en decenas de miles de euros.
El perito no sustituye a la defensa jurídica; la complementa con una reconstrucción técnica, independiente y verificable de las cifras. Su informe permite al club pasar de decir «no estamos de acuerdo con el cálculo» a demostrar, con método y documentos, cuál es el cálculo correcto.
El bruto reconstruido: qué calcula el perito en un contrato en neto
En un contrato en neto, el impuesto que asume el club es a su vez retribución del jugador. Por eso el bruto no es el neto más el tipo, sino el neto dividido entre uno menos el tipo efectivo. El primer trabajo del perito es reproducir esa operación año a año, con las circunstancias reales del jugador, y compararla con la base que el club usó en nómina y la que propone la inspección. Un error típico es calcular las nóminas sobre un bruto incompleto, que no integra el impuesto asumido, lo que genera una retención insuficiente.
Para ello, el perito revisa y concilia, como mínimo, estos elementos:
- El contrato y sus adendas: qué se entiende por neto, qué impuestos y cotizaciones incluye y qué circunstancias personales toma como referencia.
- Las nóminas y los certificados entregados al jugador, para comprobar que lo firmado, lo retenido y lo certificado coinciden.
- Los modelos 111, 190 y 216 presentados por el club, con su coherencia interna.
- La residencia fiscal del jugador en cada momento de la temporada y el convenio aplicable cuando es no residente.
- Primas, bonus y retribuciones en especie, que también forman parte de la base.
El resultado es un cuadro de cálculo reproducible, que el órgano de comprobación puede contrastar línea a línea. Esa trazabilidad es lo que da valor probatorio al informe.
Contradicción de la prueba: cómo se discute la liquidación
En los procedimientos tributarios rigen, con carácter general, las normas sobre prueba del Código Civil y de la Ley de Enjuiciamiento Civil, y quien hace valer un hecho debe probarlo (art. 105 de la Ley General Tributaria). Si la inspección propone una base de retención distinta de la del club, corresponde a ambas partes sostener su cifra. El dictamen pericial se aporta con las alegaciones y se valora según las reglas de la sana crítica, de manera que pesa más cuanto mejor explica su método, sus fuentes y sus hipótesis.
Contradecir la prueba de la Administración significa, en la práctica, tres cosas: identificar qué dato o hipótesis de la propuesta no está documentado, mostrar la diferencia numérica que produce y ofrecer una alternativa razonada. El mismo informe sirve después ante el tribunal económico-administrativo y, si procede, en la vía contencioso-administrativa.
Cuando la documentación es insuficiente: los métodos indirectos
Si los registros del club son incompletos o no permiten determinar con exactitud los importes pagados, la Administración puede acudir a la estimación indirecta del art. 53 de la Ley General Tributaria. Es un método excepcional: exige que concurra alguno de los supuestos legales, debe estar motivado y no puede reducirse a una cifra genérica aplicada sin más. Aquí la labor pericial es doble: verificar si existían datos suficientes para una determinación directa y, si no, reconstruir con información propia del club una estimación más ajustada que la de la inspección.
Derechos de imagen y pagos a sociedades: la valoración como prueba
Muchos clubs complementan el sueldo con pagos a una sociedad del jugador por la explotación de su imagen. Si la Administración recalifica parte de ese pago como retribución del trabajo, aparece una retención no practicada. El perito analiza entonces tres cuestiones: si la cesión es real y está documentada, si el precio pagado responde a un valor de mercado, algo que exige un análisis de comparables, y cómo tributa la sociedad perceptora. Cuando la discusión es de valoración, un informe independiente de ValiTax Informes Periciales puede aportar la base técnica que sostenga el precio ante la inspección.
Qué entregar al perito y cuándo contratarlo
Cuanto antes se incorpore el perito, más útil resulta. Lo ideal es hacerlo al recibir la comunicación de inicio o el primer requerimiento, porque permite ordenar la documentación y detectar las diferencias antes de la propuesta de liquidación. El club debería facilitarle los contratos, las nóminas, los modelos informativos, los certificados de residencia y la correspondencia con la inspección. Conviene también que el perito conozca la estrategia de defensa, de modo que el informe responda a las preguntas que se discuten y no a otras.
Un informe presentado tarde, cuando la liquidación ya está firmada, mantiene su utilidad en la vía de recurso, pero pierde la oportunidad de evitar la discrepancia en origen. Por eso recomendamos valorar el apoyo pericial en la primera fase del procedimiento, y no solo cuando el conflicto ya se ha consolidado.
LRB Tax & Legal: asesoramiento fiscal y defensa en inspecciones
LRB Tax & Legal es un despacho experto en el asesoramiento fiscal a clubs deportivos y a deportistas profesionales, y en la defensa en inspecciones fiscales. Revisamos los contratos antes de su firma, presupuestamos el bruteo, ordenamos la documentación para una posible comprobación y, cuando llega el requerimiento, coordinamos la defensa jurídica con el apoyo pericial que cada caso exige.
Preguntas frecuentes
Reconstruye de forma técnica y reproducible los importes en discusión: el bruto de los contratos en neto, la base de retención, la coherencia entre contratos, nóminas y modelos informativos, y la valoración de los pagos por derechos de imagen.
Solo cuando concurre alguno de los supuestos del art. 53 de la Ley General Tributaria, como un incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales, y con una motivación suficiente. Es un método excepcional que puede discutirse con una reconstrucción propia.
Cuanto antes: lo ideal es contratar al perito al recibir la comunicación de inicio o el primer requerimiento. El informe puede presentarse con las alegaciones y reutilizarse después ante el tribunal económico-administrativo y en la vía judicial.
Si su club se enfrenta a una comprobación o necesita un informe pericial sobre contratos en neto o derechos de imagen, consulte con LRB Tax & Legal o solicite información a ValiTax Informes Periciales. Este artículo es informativo y no sustituye al asesoramiento personalizado.